Продажа имущества ООО на УСН (д-р) физическому лицу-учредителю: возможности, ограничения, налоговые риски

19.12.2013 распечатать Если основные средства реализованы до истечения трех лет с момента учета затрат на их приобретение в составе расходов, то организация на УСН обязана пересчитать налоговую базу за весь период пользования такими активами с учетом положений главы 25 Налогового кодекса Мало того, «упрощенцу» придется уплатить дополнительную сумму налога и пени.

При продаже имущества предприниматели и организации, которые применяют УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, не только обязаны отражать выручку от реализации в доходы, но и вправе снижать базу на сумму затрат, связанных с продажей ОС. В письме от 7 августа 2013 г. № 03-11-06/2/31781 Минфин России указал, что сумму выручки от реализации объекта недвижимости налогоплательщику нужно включить в базу того периода, в котором были получены деньги от продажи.

Это означает, что, независимо от даты продажи недвижимости, доходы от реализации ему следует учесть по факту поступления оплаты. Такое правило закреплено в пункте 1 статьи 346.17 Налогового кодекса.

• 6 000 000 руб. – платежным поручением № 65 от 24 июня 2013 г.;
• 4 000 000 руб. – платежным поручением № 78 от 1 июля 2013 г.

• платежное поручение № 65 от 24.06.2013, получена выручка за реализованное помещение магазина от ЗАО «Бриз», 6 000 000 руб.;
• платежное поручение № 78 от 01.07.2013, получена выручка за реализованное помещение магазина от ЗАО «Бриз», 4 000 000 руб.

• на приобретение, сооружение и изготовление основных средств;
• на их достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение.

В данном случае нужно учесть некоторые особенности отражения данного вида расходов.

Во-вторых, эти расходы отражают в последнее число отчетного (налогового) периода в размере уплаченных сумм и только по основным средствам, используемым при ведении предпринимательской деятельности (подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

• пересчитать базу по налогу, уплачиваемому в связи с использованием УСН;
• доплатить сумму налога и пени (абз. 11 подп. 3 п. 3 ст. 346.16 НК РФ).

Отдельно стоит обговорить ситуацию, когда срок полезного использования основного средства составляет свыше 15 лет. Тогда налогоплательщик, применяющий УСН, обязан пересчитать налоговую базу за весь период пользования таким активом в случае его реализации до истечения 10 лет с момента приобретения (сооружения, изготовления, создания). Это также указано в абзаце 11 подпункта 3 пункта 3 статьи 346.16 Налогового кодекса.

к содержанию ↑

Пересчет налоговой базы

Для пересчета налоговой базы компании или предпринимателю на УСН нужно определить сумму, которую в качестве амортизации он ежемесячно мог бы списать на расходы, если бы платил налог на прибыль организаций. Эта сумма и будет его расходом при применении упрощенной системы налогообложения.

Иначе говоря, от налогоплательщика требуется исключить расходы по проданному объекту основных средств, ранее учтенные при УСН, и начислить вместо них амортизацию по правилам главы 25 Налогового кодекса.

Налоговую базу пересчитывают за весь период пользования объектом основных средств до его выбытия. То есть начисление амортизации производят со следующего месяца после того, как объект был введен в эксплуатацию. Последнюю же сумму амортизации начисляют за месяц, в котором основное средство продано.

• в разделе I показать со знаком «минус» расходы, которые исключаются из налоговой базы, а также записать как обычный расход рассчитанную сумму амортизации;
• в раздел II внести соответствующие изменения.

Помимо этого за каждый год пользования основным средством налогоплательщику нужно подать уточненные декларации.

Отметим, что перечень расходов, установленный пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, является закрытым. Остаточная стоимость реализованного основного средства в нем не указана. Значит, учесть ее в расходах нельзя.

№ 03-11-04/2/174, от 18 апреля 2007 г. № 03-11-04/2/106.

Следует иметь в виду, что судьи на этот счет придерживаются иного мнения. В частности, ФАС Центрального округа в постановлении от 9 июня 2010 г. № А14-19989/2009/668/24 заключил следующее.

Указание в пункте 3 статьи 346.16 Налогового кодекса на обязанность производить пересчет налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, в соответствии с положениями главы 25 кодекса свидетельствует о необходимости при реализации основных средств применять все положения упомянутой главы, которые регулируют порядок учета и реализации этих активов. В их число входит норма подпункта 1 пункта 1 статьи 268 Налогового кодекса. Согласно ей, при реализации амортизируемых основных средств полученный доход уменьшается на остаточную стоимость основного средства (амортизируемого имущества).

ФАС Центрального округа в постановлении от 26 сентября 2007 г. № А14-15848/2006/583/34 обратил внимание на то, что порядок включения остаточной стоимости основных средств в состав расходов не имеет четкого законодательного регулирования. Поэтому налогоплательщик УСН при реализации основного средства может включить в состав расходов его остаточную стоимость.

• в IV квартале 2012 года — в размере 50%, что составляет 450 030 руб. (900 060 руб. х 50%);
• в I квартале 2013 года – на сумму 67 505 руб. (900 060 руб. х 30% : 4).

• перечислить указанную сумму в бюджет;
• уплатить пени, начисленные за период с 1 апреля 2013 года (установленный день уплаты налога – 31 марта – совпадает с выходным днем) по день уплаты недоимки включительно.

А.П. Горшков, налоговый консультан, для журнала «Практическая бухгалтерия»

УСН на практике

Единственное на рынке издание, где собраны воедино все правила работы на УСН. Всем бухгалтерам и директорам компаний, чья фирма применяет упрощенную систему налогообложения, авторы бератора советуют пользоваться всеми преимуществами УСН по максимуму и не забывать о недостатках.
Узнайте больше >>

Читайте также по теме:

к содержанию ↑

Как предпринимателю выгоднее купить недвижимость и продать ее без проблем

Допустим, вы хотите купить коммерческую недвижимость или квартиру под сдачу. Как это лучше сделать? Как обычному физлицу или как предпринимателю? И есть ли возможность сэкономить на налогах в такой ситуации? Разъяснения по теме дает эксперт Эльбы.

Во-первых, эту сумму можно всегда уменьшить на расходы, которые вы понесли при покупке квартиры. Для этого вам потребуются документы, подтверждающие расходы.

Во-вторых, физлицо может воспользоваться имущественным вычетом. Максимальная сумма вычета, на который может быть уменьшен доход, составляет 1 млн руб. С суммы продажи нужно вычесть миллион и умножить на 13 % НДФЛ. В итоге получится сумма к уплате.

Практически всегда купить и продать недвижимость как обычное физлицо выгоднее, чем как ИП.

На самом деле все, что покупает ИП, регистрируется на физлицо. Поэтому гораздо важнее, как имущество будет использоваться — для себя или в предпринимательских целях. От этого будет зависеть налогообложение.

Если вы используете недвижимость в бизнесе, то налоги нужно платить с учетом выбранной системы налогообложения.

Бывают сложные ситуации. Например, человек покупает нежилую недвижимость еще не будучи ИП, потом регистрируется в качестве ИП и начинает сдавать эту недвижимость в аренду или использовать ее как место ведения предпринимательской деятельности. В этом случае отделаться от уплаты налога в качестве ИП нельзя.

И даже если нежилое помещение продадут к тому времени, когда статуса ИП уже не будет, избежать уплаты налога не получится, так же как и воспользоваться вычетом. В ст. 217 НК РФ это объясняет так: вычет и освобождение от налога не действуют, если имущество когда-то использовалось в предпринимательской деятельности.

Это правило распространяется только на коммерческую недвижимость.

Многие необычные ситуации с недвижимостью рассматривали эксперты Контур.Журнала:

• Коммерческая недвижимость досталась по наследству несовершеннолетнему. Мать использовала объект для ведения предпринимательской деятельности. Спустя более пяти лет владелец хочет продать недвижимость. Придется ли платить налог с дохода от продажи?
• ИП на УСН «доходы» купил недвижимость для перепродажи. Когда продавал ее, он находился на УСН «доходы минус расходы». Может ли он уменьшить сумму дохода от продажи?
• Физлицо планирует продать коммерческую недвижимость после закрытия ИП и спустя 5 лет после покупки. Помещение сдавалось в аренду по договору. Как платить налог с продажи?
• Нежилое помещение находится в долевой собственности. Один собственник — ИП, сдает его в аренду. Второй — физлицо, доходы не получает. Нужно ли физлицу платить НДФЛ при продаже недвижимости?
• ИП на УСН продает жилую недвижимость, какое-то время она использовалась под сдачу. Позже ИП начал сам жить в этой квартире. Должен ли он платить налог по УСН с дохода от продажи?

к содержанию ↑

Как ИП доначислили налог в размере 630 000 рублей

Физлицо приобрело нежилое помещение в 1997 году, до того как зарегистрировалось в качестве ИП. В Едином государственном реестре прав отсутствуют сведения об осуществлении деятельности, связанной с куплей-продажей имущества в качестве предпринимательской.

Спустя 17 лет, в 2014 году, физлицо заключило договор купли-продажи, при этом не упомянуло о статусе ИП. Деньги были получены на лицевой счет, который не использовался для предпринимательской деятельности.

Налогоплательщик отнес доход от продажи имущества к доходам, подлежащим налогообложению НДФЛ, а не по спецрежиму УСН.

ИФНС провела камеральную проверку налоговой декларации и установила, что предприниматель не включил в налогооблагаемую базу по УСН выручку от продажи недвижимого имущества в размере 10,5 млн руб. В результате он занизил налог на 630 000 руб.

Следующая

Жилищное правоДолжны ли мне вернуть деньги за покрывало, если оно мне не подошло по цвету к интерьеру и размеру дива