Срок исковой давности по взысканию налогов с физических лиц
Подборка судебных решений за 2021 год: Статья 213.24 «Решение арбитражного суда о признании гражданина банкротом» Федерального закона «О несостоятельности (банкротстве)»
(Юридическая компания «TAXOLOGY») ФНС России обратилась в суд с заявлением о включении налоговой задолженности в реестр требований кредиторов должника — физического лица. Суд первой инстанции отказал в удовлетворении требования, поскольку камеральная проверка декларации за 2016 год была проведена в 2020 году, после истечения срока исковой давности на взыскание задолженности. Вышестоящие суды установили, что в 2020 году налоговый орган провел проверку уточненной налоговой декларации за 2016 год, представленной в 2020 году.
По результатам проверки налоговый орган выявил недоимку, возникшую из-за учета расходов на приобретение доли в ООО, которая в действительности была получена налогоплательщиком безвозмездно. Суд указал, что законодательство о банкротстве запрещает понижать очередность требований уполномоченного органа, если на день закрытия реестра не вынесен либо не вступил в силу акт, наличие которого является обязательным для выявления задолженности. Поскольку на момент обращения налогового органа в суд прошло менее 8 месяцев с момента публикации объявления о признании должника банкротом, требования налогового органа подлежат включению в реестр требований кредиторов в составе второй (в части недоимки) и третьей (в части пени) очереди реестра.
Кассационное определение Восьмого кассационного суда общей юрисдикции от 02.09.2021 N 88А-14789/2021
Категория спора: НДФЛ.
Требования налогового органа: 1) О взыскании недоимки по НДФЛ; 2) О взыскании пени, штрафа.
Обстоятельства: Ответчик состоит на налоговом учете в качестве налогоплательщика. Налоговым органом в адрес ответчика направлено налоговое уведомление, что подтверждается реестром об отправке, в котором указаны срок уплаты, сумма дохода, с которой не был удержан налог налоговым агентом, и сумма налога, подлежащая уплате, в связи с неуплатой налога начислены пени.
Решение: 1) Отказано; 2) Отказано. При таких данных доводы кассационной жалобы подлежат отклонению, поскольку разница между суммой основного долга по кредитному договору и суммой взысканной в судебном порядке, вследствие уточнения требований при рассмотрении гражданского дела по заявлению стороны о применении срока исковой давности, в последующем списанная банком, в соответствии с положениями гражданского и налогового законодательства не может образовать налоговую базу для исчисления налога на доход физического лица, поскольку не свидетельствует о прощении долга.
Статьи, комментарии, ответы на вопросы
«Борьба с пробелами в Налоговом кодексе Российской Федерации и фиксированными идеями в налоговых спорах: монография»
(Султанов А.Р.)
(«Статут», 2022) В ст. 24 Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» указывалось, что «срок исковой давности по претензиям, предъявляемым к физическим лицам по взысканию налогов в бюджет, составляет три года. Бесспорный порядок взыскания недоимок по налогам с юридических лиц может быть применен в течение шести лет с момента образования указанной недоимки» .
Нормативные акты
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 N 146-ФЗ
(ред. от 19.12.2023)
(с изм. и доп., вступ.
в силу с 01.01.2024) Статья 48. Взыскание задолженности за счет имущества налогоплательщика (плательщика сборов) — физического лица, не являющегося индивидуальным предпринимателем
«Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 N 117-ФЗ
(ред. от 25.12.2023)
(с изм. и доп., вступ.
в силу с 19.01.2024) Направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.
Какой срок давности действует в 2025 году?
Если индивидуальный предприниматель нарушает правила НК РФ и не соблюдает сроки уплаты налогов, то ИФНС имеет право привлечь его к ответственности и принудительно списать деньги в счёт долга.
Законодательством установлены ограничения, чтобы снизить нагрузку на административную систему и предпринимателей. У ИФНС есть три года с момента окончания срока уплаты налогов, чтобы принудительно взыскать бюджетный долг.
Срок давности по уплате налогов ИП — 3 года. Норма установлена п. 1 ст. 113 НК РФ.
Если налоговая инспекция не успеет в течение этого времени выполнить необходимые процедуры, то долг будет списан как безнадёжный к взысканию.
к содержанию ↑Как определяется срок исковой давности по налогам для ИП?
При определении срока исковой давности есть правила, из-за незнания которых некоторые предприниматели подозревают налоговую в незаконных требованиях.
Срок отсчитывается со следующего дня неуплаты — это неверное утверждение. Всё сложнее и не в пользу ИП. Срок считается с первого дня налогового периода, который следует за налоговым периодом, в котором предприниматель не заплатил налог.
Дима работает на упрощёнке, по которой налоговый период — год. При этом налог он должен заплатить до 28 апреля следующего года. То есть за 2023 год предприниматель рассчитывается до 28.04.2024 г.
Представим, что Дима не заплатил налог в установленный день. Срок исковой давности считается не с 29 апреля. И даже не с 1 января 2025 г. — в первый день после налогового периода, за который не уплачен налог.
Фактически налог должен быть уплачен в налоговом периоде 2025 г. То есть срок исковой давности отсчитывается с первого дня после него — с 01.01.2025 г. И закончится он 31.12.2027 г.
Аналогично с другими обязательствами, у которых налоговый период — квартал. Если не заплатить НДС за 1 квартал 2025 г., то срок исковой давности считается с 01.07.2024 г., потому что крайний день платежа — 28 апреля — относится к налоговому периоду второго квартала. И истечёт срок исковой давности только 30.06.2027 г.
Не стоит препятствовать налоговым мероприятиям, направленным на определение точной суммы задолженности. В соответствии с п. 1.1 ст.
113 НК РФ это основание для прерывания срока исковой давности. Днём остановки считается оформление акта по п. 3 ст.
91 НК РФ. Отсчёт продолжится, когда предприниматель прекратит препятствовать налоговым мероприятиям.
к содержанию ↑Как происходит взыскание налогов с ИП?
Надеяться, что ИФНС забудет о неуплаченном налоге в 2025 г., нет смысла. С учётом нынешних технологий процесс взыскания практически автоматизирован.
- Если нарушен срок уплаты, налоговая инспекция направит уведомление с требованием погасить задолженность. Вы должны пополнить ЕНС на сумму отрицательного сальдо.
- Если не последует ответа и баланс ЕНС не будет пополнен, ИФНС уведомит о принудительном списании задолженности со счетов предпринимателя в течение двух месяцев. Если на расчётном счёте будет недостаточно средств, налоговики имеют право списать деньги с личного счёта, потому что ИП несёт ответственность по обязательствам личным имуществом.
- Если на счетах недостаточно средств, то в течение шести месяцев после возникновения задолженности ИФНС имеет право обратиться в суд для разрешения вопроса. В ходе процесса будут предложены решения для погашения бюджетного долга.
- В течение года после отправки первого требования налоговая инспекция может обратиться за арестом имущества предпринимателя, чтобы реализовать его и вырученные средства потратить на погашение долга предпринимателя.
Срок давности по налогам ИП после закрытия
Если решили сняться с учёта как индивидуальный предприниматель, не забудьте заплатить остатки страховых взносов за себя и налог по используемой системе за отработанный до закрытия срок.
Закрытие статуса ИП не избавляет от бюджетных долгов. Они перекладываются на вас как на физическое лицо, потому что ИП несёт ответственность по обязательствам личным имуществом.
Срок исковой давности стандартный — 3 года. И отсчитывается он по тем же правилам, о которых рассказывали в начале. Не надейтесь, что ИФНС забудет о вашем долге.
Скорее всего, требование о погашении задолженности пришлют в течение месяца после истечения срока.
Совет: активируйте личный кабинет ИП на сайте ФНС, чтобы оперативно получать требования от налоговой. Не тратьте время на поездки до почты, получайте корреспонденцию сразу на компьютер.
Штрафы за неуплату налогов
Если не платите налоги в надежде на истечение срока исковой давности, не забывайте, что принудительное списание со счетов — не единственное последствие.
Несоблюдение сроков считается нарушением выполнения обязательств, за которое назначают штраф по ст. 122 НК РФ. Налоговая инспекция оштрафует на 20% от суммы недоимки.
Например, если не заплатили 100 000 руб., то штраф выпишут на 20 000 руб. При этом обязательство заплатить налог сохранится.
А если ИФНС докажет, что вы намеренно уклонялись от уплаты налогов, то размер санкции вырастет до 40% от недоимки. То есть в случае неуплаты 100 000 руб., штраф вырастет до 40 000 руб.
Также на неуплаченную сумму начисляются пени в размере 1/300 от ключевой ставки ЦБ РФ за каждый день просрочки.
Если неуплата налогов связана с жизненными сложностями или непредвиденными обстоятельствами, можете обратиться в суд для оспаривания штрафа. Скорее всего, его не отменят, но могут снизить.
Объективные причины, из-за которых суд пойдёт навстречу:
- неуплата связана с тяжёлым финансовом положением или жизненными сложностями;
- срок просрочки или сумма незначительные, а ИП допустил нарушение впервые;
- предприниматель занимается благотворительностью или социальным бизнесом;
- просрочка допущена из-за тяжёлой болезни или травмы;
- и другие.
Каждая ситуация рассматривается индивидуально, поэтому список причин для смягчения наказания не закрытый. Главное — предоставить объективные доводы и доказательства своей позиции.
Таким образом, срок исковой давности по налогам для ИП — три года. Но налоговая редко пропускает невыполненные обязательства, поэтому первые требования о погашении долга приходят в течение месяца после истечения срока. Чаще ИФНС добивается выполнения обязательств путём принудительного взыскания со счетов предпринимателя.
Возможна даже конфискация и продажа имущества для погашения долга.
Следующая