Как правильно оформить счет-фактуру при УСН
22.11.2012 распечатать За исключением редких случаев при заключении посреднической сделки компании, ведущей учет по упрощенной системе налогообложения, придется выставить счет-фактуру с выделением суммы налога. Как правильно оформить документ, если избежать этой обязанности не удалось?
Счет-фактура на аванс
- номер – согласно принятой системе регистрации документов;
- дата – аналогичная полученной в счете-фактуры от продавца;
- строки 2, 2а, 2б – наименование, ИНН и КПП продавца;
В перевыставленном документе посредник должен отразить количество и стоимость отгруженной продукции (работ, услуг), сумму НДС и прочие показатели счета-фактуры, полученного от продавца.
Теперь представим, что посредник-«упрощенец» по поручению комитента (принципала) перечислил аванс поставщику. В этому случае, продавец, являясь плательщиком НДС, выставит посреднику счет-фактуру на полученный аванс. Реквизиты документа посредник укажет в журнале учета и перевыставит сумму комитенту.
Следует обратить внимание на заполнение полей перевыставленного счета-фактуры. В строке 1 будет дата, которая указана в счете-фактуре, полученном от поставщика, а также порядковый номер, уже присвоенный посредником. В строках 2, 2а и 2б – данные посредника, в строках 3 и 4 – прочерки.
В строке 5 нужно нужно будет указать реквизиты двух платежных документов:
- на перечисление денежных средств комитентом или принципалом посреднику;
- перечисление денежных средств посредником поставщику.
Впоследствии при получении товара в счет выданного аванса и, соответственно, счета-фактуры, посредник будет обязан также переоформить этот документ по общим правилам.
Последствия выставления счетов-фактур
Упрощенцы могут выставить счет-фактуру по желанию клиента-контрагента. Однако при этом придется столкнуться с рядом неприятных моментов: во-первых, компании нужно будет сдать декларацию по НДС, хотя законодательство не предусматривает ответственности за ее непредставление. Во-вторых – уплатить налог в бюджет.
При этом в судебной практике наработан опыт, согласно которому к ответственности по статье 122 НК РФ за неуплату налога может быть привлечен только его плательщик. Поскольку компании, применяющие УСН, не являются таковыми, арбитры обычно не признают их виновными. Такая точка зрения была высказана судьями в Постановлении ФАС Московского округа от 30 ноября 2009 года № КА-А40/12713-09 и в Постановлении ФАС Уральского округа от 13 января 2010 года № Ф09-10740/09-С2.
Однако есть и обратные решения: в арбитражной практике встречались случаи, когда служители Фемиды подтверждали виновность упрощенцев по статье 122 НК РФ (Постановление ФАС Поволжского округа от 13.09.2007 г. № А65-50/2007-СА2-41).
Вопрос привлечения к ответственности за неуплату НДС фирм на УСН, несмотря на большое количество судебной практики в пользу налогоплательщика, все-таки является неоднозначным. Кроме того, при получении счета-фактуры от упрощенца, у покупателя также возникают риски в отношении возмещения налога из бюджета. При этом, если фирма-упрощенец пойдет навстречу клиенту и выставит счет-фактуру, то НДС придется включить в стоимость товаров, работ или услуг.
к содержанию ↑НДС при УСН
Одним из случаев, при котором компания, применяющая УСН, обязана выписать счет- фактуру – исполнение обязанностей налогового агента. Минфин в своем Письме от 14 мая 2009 года № 03-07-07/42 указал, что применение специальных режимов, не освобождает организацию от исполнения функций налогового агента. Ситуации, при которых фирма может выступить агентом, перечислены в статье 161 НК РФ.
Рассмотрим их подробно.
Организация приобрела у иностранного покупателя, не состоящего на учете в налоговых органах на территории РФ, консалтинговые услуги – в данном случае ей придется исполнить обязанность налогового агента, одновременно с оплатой услуг в адрес иностранного поставщика нужно сформировать счет-фактуру с НДС и уплатить его в бюджет.
Компания, применяющая УСН, арендует помещение у органов местного самоуправления, соответственно – она также является налоговым агентом, и обязана формировать счет-фактуру на сумму арендной платы с выделением налога (п. 3 ст. 161 НК РФ).
Эту сумму можно включить в расходную часть при налогообложении.
Кроме того, при покупке государственного (муниципального) имущества также возникает обязанность уплаты НДС в бюджет. Сбор удерживают из суммы, выплачиваемой продавцу. Базу составляет доход от реализации.
Иными словами, продажная стоимость имущества не увеличивается на сумму налога. Он определяется исходя из ее величины, указанной в договоре купли-продажи.
Продажа государственной собственности при УСН
Еще одним случаем, когда упрощенец обязать выставлять счет-фактуру, является продажа государственной собственности. Это может быть конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады (п.4 ст.161).
Налоговая база определяется исходя из цены продажи без НДС. Покупателю дополнительно к стоимости реализуемого имущества следует предъявить сумму исчисленного налога. Документ должен быть выставлен не позднее 5 дней после оплаты, причем оформляется он на каждый платеж.
Выписанный счет-фактуру упрощенец регистрирует в книге продаж, поскольку никаких льгот в данном случае не предусмотрено.
Еще одним случаем, когда упрощенец обязать выставлять счет-фактуру, является продажа государственной собственности. Это может быть конфискованное имущество, бесхозяйные ценности, клады.
Порядок оформления документов налоговыми агентами не отличается от общего. Однако есть небольшие особенности. В строках: «Наименование покупателя (2)» и «Адрес (2а)» должны быть отражены: название продавца и его адрес в соответствии с реквизитами заключенного договора.
В строке ИНН/КПП (2б) ставится прочерк. В строке 5 – указывается номер и дата платежно-расчетного документа, который подтверждает оплату приобретенных товаров, либо перечисление НДС в бюджет. В строках 6, 6а и 6б будут данные покупателя, то есть налогового агента.
Остальные поля заполняются в обычном порядке. Подписывает счет-фактуру налоговый агент.
Следует обратить внимание на то, что если стоимость товаров и услуг включается в расходы, как и сумма НДС, уплаченная налоговым агентом.
Оксана Тюрина, эксперт журнала «Расчет»
к содержанию ↑Счет-фактура для ИП: с налогом или без?
Плательщики НДС выставлять счета-фактуры без налога в адрес контрагента не могут — вне зависимости от того, кто является покупателем (ИП или компания). Также не имеет значения, что покупатель не является плательщиком НДС (например, применяет упрощенный режим налогообложения). Хотя в такой ситуации при выполнении определенных условий счета-фактуры могут не выставляться, если покупателем является неплательщик НДС и стороны пришли к соглашению о невыставлении счетов-фактур.
Подсказки по составлению соглашения о невыставлении счетов-фактур находятся тут.
А готовый образец соглашения о невыставлении счетов-фактур при реализации товаров по договору поставки вы можете найти в КонсультантПлюс. Если у вас еще нет доступа к этой правовой системе, пробный полный доступ можно получить бесплатно.
Если вы не являетесь плательщиком НДС или освобождены от налога, счета-фактуры без НДС для ИП или компании вы можете выставить:
- по их просьбе;
- в силу требований налогового законодательства.
По п. 5 ст. 168 НК РФ освобожденный от НДС по ст. 145 НК РФ налогоплательщик обязан составлять счета-фактуры без выделения суммы налога, но с указанием в нем надписи или проставления штампа «Без налога (НДС)».
Важно! КонсультантПлюс предупреждает
По общему правилу не нужно выставлять счета-фактуры по операциям, которые перечислены в п. п. 1 — 3 ст.
149 НК РФ (пп. 1 п. 3 ст.
169 НК РФ).
Счет-фактуру придется выставить в двух случаях:
Подробности смотрите в К+. Пробный доступ к системе бесплатен.
С 01.07.2021 действует новый бланк счета-фактуры, в т.ч. корректировочного, в редакции постановления Правительства РФ от 02.04.2021 № 534. Обновление бланка вызвано внедрением системы прослеживаемости товаров.
Использовать новый бланк обязаны все налогоплательщики, даже в случае, если товары не включены в систему прослеживаемости. Подробнее об изменениях внесенных в счет-фактуру мы рассказали здесь.
Эксперты КонсультантПлюс подготовили пошаговую инструкцию по оформлению каждой строки обновленного счета-фактуры. Чтобы все сделать правильно, получите пробный доступ к системе и переходите в Путеводитель. Это бесплатно.
к содержанию ↑Как выглядят образцы счетов-фактур без НДС?
ИП Касимов Эльмир Гильмутдинович, применяющий ОСНО, заключил договор на поставку 420 кг свеклы с упрощенцем ООО «Производитель». По просьбе предпринимателя ООО «Производитель» составило и передало ему счет-фактуру. Общество заполнило счет-фактуру в обычном порядке, кроме граф 7 и 8, посвященных ставке и сумме НДС.
В этих графах вместо числовых значений ООО «Производитель» проставило надпись «Без НДС».
Так может выглядеть образец счета-фактуры для ИП без НДС, скачайте по по ссылке ниже:
Предприниматель на УСН Набиуллин Тимур Рудольфович оказал услугу компании на общей системе ООО «Трейдинг». По ее просьбе предприниматель выставил счет-фактуру на сумму 54 150 руб. без НДС.
Как выглядит образец счета-фактуры от ИП без НДС, смотрите ниже и скачивайте его по ссылке:
Нужно ли счета-фактуры без НДС регистрировать в книге продаж, вы можете узнать в Готовом решении от КонсультантПлюс, получив бесплатный пробный доступ к системе.
к содержанию ↑Недопустимая формулировка графы 7
В графе 7 счета-фактуры указывается ставка налога. Если этот документ исходит от неплательщика НДС, эта графа числовых значений не содержит. Счет-фактуру без налога еще называют нулевым — это означает, что по такому документу:
- у продавца не возникает обязанности по уплате налога в бюджет;
- у покупателя нет возможности заявить вычет.
Что же особенного в графе 7 нулевого счета-фактуры? Дело в том, что в ней нельзя указывать «0». Проставление предпринимателем этой цифры с большой долей вероятности обернется негативными последствиями. Налоговики посчитают, что он:
- осуществил операцию, облагаемую по ставке 0%, и потребуют представить декларацию по НДС;
- ошибочно по облагаемым по ставкам 20 или 10% товарам (работам, услугам) указал нулевую ставку, и предложат ИП заплатить налог в бюджет.
Чтобы таких недоразумений не возникало, в графе 7 счета-фактуры ИП (не признаваемый плательщиком налога) должен указать «Без НДС». При такой формулировке никаких обязательств (ни отчетных, ни платежных) у оформившего его предпринимателя не возникает.
Нужно ли выписывать счета-фактуры физлицам, узнайте здесь.
к содержанию ↑Счет-фактура без погрешностей: откуда ждать неприятностей?
Случается, что по просьбе партнера вы выставили счет-фактуру с указанием в графе 7 «Без НДС». Все остальные строки и графы тоже заполнены без погрешностей в соответствии с требованиями налогового законодательства. А потом у вас начались мелкие и крупные неприятности с налоговиками.
Это случается, когда ваш партнер при оформлении платежного поручения на перечисление ему денег укажет в графе «Назначение платежа» фразу «В том числе НДС». Что делать, если такая погрешность случилась? Первым, кто может заметить эту ошибку, будете вы сами. Не стоит дожидаться реакции налоговиков, а именно когда они:
- потребуют объяснений (п. 3 ст. 88 НК РФ);
- вызовут в инспекцию (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ);
- заблокируют счет (п. 3 ст. 76 НК РФ);
- выставят требование об уплате пени и штрафа (ст. 75, 122 НК РФ) или спишут указанный в платежном поручении налог по инкассо.
Чтобы избежать возможных проблем, как можно скорее уведомите своего партнера об ошибке и попросите его связаться с банком для исправления ошибочной формулировки в назначении платежа.
Как корректировать формулировку о назначении платежа в платежном поручении, рассказываем здесь.
Необходимо отметить, что у налоговых органов нет права доначислять налоги, основываясь только на фразе в платежном поручении и собственных предположениях. Нужны другие доказательства, подкрепленные документально (к примеру, позицию судебных органов смотрите в постановлении ФАС ЗСО от 28.03.2011 № А45-12006/2010).
к содержанию ↑Счёт-фактура при УСН
Если вы применяете УСН, то освобождены от НДС. Это значит, что вы:
- Не начисляете этот налог на свои товары и услуги.
- Не принимаете НДС к вычету, когда сами покупаете товары и услуги.
- Не выставляете счета-фактуры своим клиентам.
В то же время, закон не запрещает вам будучи на УСН выписывать счета-фактуры. В этом материале коротко расскажем, когда это бывает нужно и что вам за это будет.
Что будет, если будучи на УСН, выставить счет-фактуру с выделенным НДС
Если вы сделаете это, то должны будете выделенную сумму НДС заплатить в бюджет. И то, что вы применяете УСН и не являетесь плательщиком НДС вам никак в этой ситуации не поможет. Но принять к вычету НДС от поставщиков вы все равно не сможете.Кроме того, по итогам квартала, в котором выставили документ с НДС, нужно будет сдать еще декларацию по этому налогу.
Упростите работу с контрагентами!
Воспользуйтесь онлайн-сервисом для выставления счетов и формирования документов
к содержанию ↑Когда на УСН все же нужно выставлять счета-фактуры с НДС
Если вы посредник и от своего имени реализуете товары (работы, услуги) принципалов (комитентов) – плательщиков НДС, то даже на УСН должны выставлять счета-фактуры по таким операциям и вести журнал учета полученных и выставленных счетов-фактур. Но при этом вы не должны вести книгу покупок и книгу продаж, платить НДС и сдавать декларацию.
Кроме того, документ с выделенным налогом ООО и ИП на УСН должны выставлять в ситуациях, когда даже несмотря на освобождение должны платить НДС:
- при импорте товаров;
- по договорам простого товарищества;
- по операциям, где упрощенец признается налоговым агентом (например, при аренде госимущества).
Для составления отчетности нужно выполнить несколько простых шагов с подсказками. Составленный отчет сразу же можно отправить в инспекцию через интернет.
Следующая